Il nuovo regime IVA per le spese di ristorazione
Firenze, 24 ottobre 2008
Circolare informativa
NOVITÀ FISCALI IN MATERIA DI SPESE PER PRESTAZIONI ALBERGHIERE, SPESE PER SOMMINISTRAZIONE DI ALIMENTI E BEVANDE E SPESE DI RAPPRESENTANZA
Si espongono, qui di seguito, alcune delle ultime modifiche normative in materia tributaria, rimanendo a
disposizione per ogni eventuale approfondimento.
1. Spese per prestazioni alberghiere e per somministrazione di alimenti e bevande.
1.1 Regime IVA.
L’articolo 83 del decreto legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito dalla legge 6 agosto 2008, n. 133, ha
introdotto una serie di novità nel regime di detrazione dell’IVA sulle spese per prestazioni alberghiere e
somministrazione di alimenti e bevande sostenute da imprese e lavoratori autonomi a decorrere dal 1°
settembre 2008.
La disciplina in vigore fino al 31/08/2008 prevedeva, infatti, l’indetraibilità oggettiva del tributo IVA
sulle suddette spese e sulle spese per prestazioni di trasporto di persone.
La legge Finanziaria per il 2007, invero, aveva in parte modificato tale regime, introducendo la
detraibilità parziale (nella misura del 50%) sulle spese alberghiere e di ristorazione sostenute in
occasione di partecipazione a convegni, congressi e simili, erogate nei giorni di svolgimento dei
medesimi.
Con il decreto legge n. 112/2008 è stato ora soppresso, con decorrenza 1° settembre 2008, il regime di
indetraibilità oggettiva delle spese alberghiere e di ristorazione; rimane invece in vigore il regime di
indetraibilità previsto per le spese relative a prestazioni di trasporto di persone.
La detraibilità dell’IVA sulle prestazioni alberghiere e di ristorazione è attualmente soggetta, pertanto,
solo ai requisiti generali previsti dall’art. 19 del D.P.R. n. 633/72, ovvero all’inerenza della spesa
rispetto all’attività esercitata ed alla opportuna documentazione della medesima: si potrà, cioè, detrarre
ai fini IVA l’intero tributo ove la spesa cui esso afferisce sia strumentale all’esercizio dell’attività.
Infatti, tale requisito, come richiamato dal primo comma del D.P.R. n. 633/72, richiede che la
detraibilità dell’IVA sia limitata a quegli acquisti di beni e servizi effettuati nell’esercizio dell’impresa,
arte o professione, escludendo quindi tutti gli acquisti relativi alla sfera personale del committente.
A titolo esemplificativo, sono quindi soggette ad essere detratto il tributo IVA relativo a:
- spese di ristorazione sostenute da un professionista in città nei giorni lavorativi;
- spese di ristorazione sostenute nei giorni lavorativi da agenti/rappresentanti di commercio/promotori
finanziari nell’ambito territoriale individuato dalla lettera d’incarico del preponente;
- prestazioni alberghiere rese in giorni lavorativi nei confronti di un professionista/imprenditore da
struttura ricettiva ubicata nei pressi della sede/stabilimento produttivo di un’impresa cliente.
Sempre a titolo esemplificativo, non potrà essere detratto il tributo IVA le prestazioni alberghiere rese
da struttura ricettiva ubicata in nota località turistica nei giorni festivi ovvero le spese di ristorazione
domenicali sostenute nel mese di agosto.
L’altro requisito della norma richiede che le spese con IVA detraibile debbano essere opportunamente
documentate mediante fattura, che dovrà essere richiesta espressamente dal committente dal momento
che, per le prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande, l’emissione della fattura,
ai sensi dell’art. 22, primo comma, n. 2 del D.P.R. n. 633/72, è obbligatoria soltanto se richiesta dal
committente stesso.
È esclusa, quindi, la rilevanza a tal fine sia dello scontrino fiscale, ancorché integrato con i dati del
committente (c.d. scontrino “parlante”), che della ricevuta fiscale.
Per quanto riguarda la detraibilità dell’IVA sulle spese in oggetto nell’ipotesi in cui il committente del
servizio sia un soggetto diverso da colui che effettivamente beneficia del medesimo (es., il datore di
lavoro per prestazioni fruite dal proprio dipendente in trasferta) è obbligatorio che la fattura rechi
l’intestazione sia del committente che dell’effettivo fruitore del bene/servizio.
1.2 Regime delle imposte dirette.
In materia di imposte dirette (IRPEF/IRES/IRAP) la manovra estiva 2008 è intervenuta in senso
restrittivo, con modalità che è opportuno analizzare distintamente per quanto riguarda i redditi
d’impresa ed i redditi di lavoro autonomo, facendo presente che in entrambi i casi le nuove norme
troveranno applicazione a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data del 31
dicembre 2008, e quindi, per la generalità dei contribuenti, a partire dal 1° gennaio 2009.
1.2.1 Redditi di lavoro autonomo.
Il nuovo art. 54, quinto comma, del TUIR stabilisce che “Le spese relative a prestazioni alberghiere ed
a somministrazione di alimenti e bevande sono deducibili nella misura del 75% e, in ogni caso, per un
importo non superiore al 2% dell’ammontare dei compensi percepiti nel periodo d’imposta”.
Il limite del 2% già operava prima dell’intervento legislativo; adesso dovrà essere coordinato con il
nuovo limite del al 75%, con le modalità che seguono:
- si individuano preliminarmente i compensi “rilevanti” (2%);
- si applica poi all’ammontare risultante l’ulteriore limite del 75%.
Si supponga, ad esempio, il caso di un professionista che abbia percepito nel periodo d’imposta
compensi pari ad euro 300.000 ed abbia sostenuto nel medesimo periodo spese per prestazioni
alberghiere e di ristorazione pari ad euro 8.000.
Per determinare l’importo deducibile di tali spese occorrerà anzitutto individuare i compensi rilevanti
(300.000 x 2% = 6.000) ed applicare poi al risultato l’ulteriore limite del 75% (6.000 x 75% = 4.500).
Secondo l’interpretazione restrittiva ministeriale (cfr. Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 53/E del 5
settembre 2008), il limite del 75% opera anche con riferimento alle spese alberghiere e di ristorazione
che abbiano natura di spese di rappresentanza (che sono inoltre soggette all’ulteriore plafond dell’1%
dei compensi percepiti nel periodo d’imposta); il limite avrebbe quindi una portata generale,
indipendente dalle finalità per le quali dette spese vengono sostenute.
Le modifiche introdotte dalla manovra estiva non riguardano, invece, le spese sostenute dal committente
per conto del professionista con riaddebito in fattura da parte di quest’ultimo, che rimangono
integralmente deducibili.
1.2.2 Reddito d’impresa.
Ai fini del reddito d’impresa, per le spese per prestazioni alberghiere e somministrazione di alimenti e
bevande è stata introdotta una limitazione analoga a quella prevista per i redditi di lavoro autonomo. Il
D.P.R. n. 112/2008 ha, infatti, introdotto un ulteriore periodo all’art. 109, quinto comma, del TUIR, con
il quale viene previsto che “Fermo restando quanto stabilito dai periodi precedenti, le spese relative a
prestazioni alberghiere ad a somministrazione di alimenti e bevande, diverse da quelle di cui al comma
3 dell’art. 95, sono deducibili nella misura del 75%”.
L’Agenzia delle Entrate, analogamente a quanto visto in tema di redditi di lavoro autonomo, chiarisce
che detta limitazione debba operare anche con riferimento alle spese per prestazioni alberghiere e per
somministrazione di alimenti e bevande che si configurino quali spese di rappresentanza, nel rispetto,
peraltro, delle condizioni per la deducibilità di tali spese, di cui all’art. 108, secondo comma, del TUIR.
2. Spese di rappresentanza.
Per “spese di rappresentanza” si intendono, secondo la prassi economico-aziendale, tutti quegli oneri
sostenuti gratuitamente, cioè senza alcun corrispettivo od obbligo di fare a carico dei soggetti destinatari
della relativa prestazione, al fine di accrescere o diffondere, direttamente od indirettamente,
un’immagine positiva dell’impresa.
Da un punto di vista tributario la relativa disciplina è contenuta nell’art. 108 del TUIR, il quale – pur in
assenza di una specifica definizione – stabiliva per dette spese, nel testo in vigore fino al 31 dicembre
2007, una deducibilità limitata e per quote.
Più in dettaglio, secondo tale norma, le spese di rappresentanza potevano essere dedotte limitatamente
ad un terzo del loro ammontare nell’esercizio di sostenimento e nei quattro successivi, fatta eccezione
per le spese relative all’acquisto di beni di importo unitario non superiore ad euro 25,82 da cedere
gratuitamente, per le quali vigeva un regime di deducibilità integrale nell’esercizio.
L’art. 1, comma 33, lettera p) della Legge 244/2007 (Legge finanziaria per il 2008) ha in parte
modificato tale regime, introducendo il principio di deducibilità integrale delle spese di rappresentanza,
purché le medesime rispettino i requisiti di inerenza e congruità, prevedendo altresì un innalzamento da
25,82 a 50,00 euro del limite unitario entro il quale risultano deducibili gli acquisti di beni distribuiti
gratuitamente.
Detti requisiti di inerenza e congruità dovranno essere stabiliti con decreto del Ministro dell’Economia e
delle Finanze anche in funzione della natura e destinazione delle suddette spese, del volume dei ricavi
dell’attività caratteristica dell’impresa e dell’eventuale attività internazionale della medesima.
Purtuttavia, tale decreto attuativo non è stato ancora emanato.
È comunque possibile, sulla base delle indicazioni fornite sinora dall’Amministrazione finanziaria,
delineare sinteticamente il contenuto dell’emanando provvedimento:
- individuazione e definizione del concetto di “spese di rappresentanza”: si definiscono tali quelle
erogazioni di gratuite di beni e servizi, effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni,
con criteri di ragionevolezza e nel rispetto della prassi commerciale del settore, suscettibili, anche
soltanto potenzialmente, di generare benefici economici per l’impresa;
- limite di deducibilità: viene previsto un tetto massimo, pari al 2% dei ricavi e proventi della gestione
caratteristica dell’impresa, come risultanti dalla dichiarazione dei redditi presentata per il medesimo
periodo d’imposta, ed in ogni caso non superiore ad euro 200.000, con possibilità, per le imprese di
nuova costituzione, di dedurre nell’esercizio in cui sono conseguiti i primi ricavi le spese di
rappresentanza sostenute nel periodo precedente, nel rispetto dei limiti generali;
- documentazione obbligatoria: la deducibilità delle spese sarà subordinata alla tenuta di apposita
documentazione dalla quale dovranno risultare entità e natura delle spese e generalità dei destinatari.
Sarà poi necessario compilare un apposito quadro della dichiarazione dei redditi nel quale
riepilogare le spese sostenute, documentando infine il calcolo del limite di deducibilità.
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Lo Studio resta a disposizione per qualsiasi chiarimento, integrazione ed approfondimento.
Gradita è l’occasione per porgere i più cordiali saluti.
STUDIO GAMBI
Dottori Commercialisti
